拆解利得稅兩級稅：稅率、計算方法與關聯實體完整指南
Marek Kowalski 利得稅兩級稅制度概覽：設計理念與適用對象 香港自推行利得稅兩級稅制度以來，中小企的稅務負擔出現明顯變化。傳統上，本地公司就應評稅利潤按單一稅率繳交利得稅；但在兩級制下，首部分利潤採用較低利得稅稅率，超出部分則保持原有較高稅率，藉此支援企業發展，同時維持政府穩定稅收。 制度的核心概念，是將應課稅利潤切割為「首 200 萬港元」及「超逾 200 萬港元」兩級。對於大部份中小企而言，實際稅負多集中在首 200 萬內，因此可以直接享受到較低稅率的節稅效果。這種設計兼顧「鼓勵創業及升級轉型」與「維持簡單稅制」兩大目標。 在實務上，公司利得稅及非公司業務利得稅（例如獨資或合夥經營）都可受惠於兩級稅制，但不同類型納稅人，在申請及計算方式上會有細微分別。尤其是集團公司、家族企業或有多間「關聯公司」的架構，更要特別留意「只可為一間關聯實體享有兩級稅低稅率」這一關鍵限制。 政府推出兩級稅制的政策目的，除了減輕中小企壓力外，亦希望提升香港在區內的稅務競爭力。面對鄰近地區積極以稅務優惠招攬企業，香港以簡單、透明、無增值稅及無一般銷售稅為賣點，再配合利得稅兩級稅優勢，使企業在考慮設立地區總部或地區辦事處時，持續把香港列入首選。 然而，兩級稅制雖然看似簡單，實際應用時仍牽涉多項技術細節，包括利潤性質判定、稅務調整、虧損結轉、集團內交易定價及關聯實體界定等。若未妥善處理，輕則錯失應有的稅務優惠，重則可能因誤報導致稅局追補稅款甚至罰款。因此了解制度原理、適用條件及實際操作步驟，是每一位企業東主與財務主管的基本功。 利得稅稅率與兩級稅計算：從利潤到稅款的實務步驟 在現行制度下，本地註冊有限公司的標準利得稅稅率為 16.5%，而非公司業務（例如獨資經營或合夥經營）則為 15%。兩級制推出後，首 200 萬港元的應評稅利潤，會採用較低稅率：公司為 8.25%，非公司業務為 7.5%；超出 200 萬的部分則繼續按 16.5% 或 15% 計算。 一般的兩級稅計算邏輯，可以分為以下幾步： 第一步，是從會計帳目中的「會計利潤」出發，進行稅務調整，扣除不允許扣減的支出（如罰款、非業務相關私人開支）及加入應課稅但未入賬的收入（例如某些應計而未收現的收入），得出「調整後利潤」。之後再計入稅務虧損結轉及折舊免稅額等因素，最終確定「應評稅利潤」。 第二步，是將這個應評稅利潤作金額切割：如利潤不超過 200…